审计计划
所谓审计计划，是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 审计计划通常可分为审计计划和具体审计计划两部分。在审计计划安排上经常出现不同行业和不同时期的“忙闲不均”现象。以特派办为例，有些业务处室年份审计项目多得连停下来喘息的机会都没有，有的年份甚至连一个审计项目也没有；有些处室在年头没有安排项目，到年尾几个项目挤成一团，业务处室被迫肢解成几个小组同时开展审计（否则无法按期完成），疲于奔命。
1、总体审计计划
总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计整个过程基本工作内容的综合计划。
总体审计计划的基本内容包括：
（1）被审计单位的基本情况。
（2）审计目的、审计范围及审计策略。
（3）重要会计问题及重点审计领域。
（4）审计工作进度及时间、费用预算。时间、费用在新准则里换了个新名词叫审计资源，注册会计师必须明白审计资源是多少？如何分配这些审计资源？审计资源还包括审计人员。
（5）审计小组组成及人员分工。
（6）审计重要性的确定及风险的评估。审计风险包括客观风险和主观风险。这里说的是客观风险。客观风险与审计证据数量同向变动。主观风险与审计证据数量是反向关系。
（7）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。
（8）其他有关内容。
2、具体审计计划。
具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。一般是通过编制审计程序表的方式体现的。
具体审计计划的基本内容包括：
（1）审计目标。
（2）审计程序。
（3）执行人及执行日期。
（4）审计工作底稿的索引号。
（5）其他有关内容。
①总体审计计划的审核事项
A、审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当；
B、时间预算是否合理；
C、审计小组成员的选派和分工是否恰当；
D、对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当；
E、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当。
②具体审计计划的审核事项：
A、审计程序能否达到审计目标；
B、审计程序是否适合各审计项目的具体情况；
C、重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；
D、重点审计程序的制定是否恰当。
1．为审计人员和审计工作明确方向。
现代社会的迅速发展，使审计面临和从事的工作越来越复杂。要切实解决审计面临的问题和所从事的工作，就必须协调各个方面，调动各种资源，使所有审计人员齐心协力完成工作。一份良好的审计计划为审计人员制定了统一目标，使所有审计人员凝聚所有资源朝着一个方向，共同努力来完成同一个任务，从而减少内耗，缩短时间，降低审计成本，促进审计任务的顺利实现。
2．减少重复审计工作。
审计力量不足一直是当前政府审计所面临的主要问题之一。随着经济社会的发展，政府审计的任务越来越重，审计队伍的数量和结构与所承担审计任务之间的矛盾越来越突出。审计方法和手段与完成审计任务的要求不匹配，无法适应被审计单位的运行状况和审计实践的发展。因此，审计计划能够在审计项目实施前统一协调各种力量和资源，减少重复审计工作，从而节省审计资源，促进提高审计工作效率。
3．减少未来不确定因素的负面影响。
社会在不断地发展，审计也在不停地发展。无论是审计组织的外部环境因素还是审计组织内部因素，在未来的发展中都具有一定的不确定性和变化性。审计计划是面向未来的，能够通过周密细致的研究，系统运用各种科学方法手段来预测审计未来的发展变化，尽可能将审计未来的变化和不确定因素转化为确定因素。通过审计计划，将各种不利因素转化为有利因素，减少未来不确定因素的负面影响，促进审计工作的顺利进行，确保审计目标的实现。
4．为审计考核工作提供前提条件。
任何一项工作之后都要进行考核，为激励、组织和领导等工作提供前提条件。科学系统的考核工作需要一个科学合理的基础。审计计划能够为审计考核工作提供一个合理前提，也只有审计计划才能作为审计考核的基础，才能促使审计激励工作取得最大的效果。
5．为审计控制工作提供标准。
任何一项工作在进行过程中都有可能因种种客观或主观原因而出现偏差，影响工作任务的完成。因此，要随时对审计过程进行检查，加强审计项目过程的控制，促使审计目标的顺利实现。要进行审计控制就需要一个控制标准，否则管理人员就无法实施控制。审计计划是审计控制的基础，为审计项目控制提供了控制标准。
6．提高审计效率和社会效益。
审计计划能够通过各种科学技术方法来制定和选择科学详细的项目方案，能够用科学决策代替经验判断，能够统筹安排审计资源，能够有针对性地根据经济社会发展来科学安排审计项目等等。这些都能够有力促进审计效率的提高，充分发挥“经济卫士”和“经济谋士”的功能，从而促进社会效益的提高，促进经济社会的和谐发展。
要做好审计计划工作，就要科学设置审计计划的程序。审计计划的程序具有时间性和次序性，要将审计内容的时机性和审计项目的时期性结合起来，按照科学的顺序进行统筹安排，以达到最高效率。要运用运筹学等科学方法来设计审计计划各步骤之间时间、空间上的衔接次序，高效率、高效益地实现政府审计的宗旨，完成政府审计的使命。
1．审计计划设计
一是信息分析。审计计划是对审计未来的“情景模拟”。对审计未来的发展预测越准确，审计计划的设计就越科学，成功的可能性就越大。审计未来的预测主要取决于对审计内、外部发展状况的判断。这就要充分收集审计内外部的相关信息，加强审计计划的预测性。收集的相关信息越充分、越有价值，审计计划设计的成功率就越高。在选择和设计审计项目之前，要进行调查研究，要进行宏观经济分析，要对经济社会发展状况进行研究，要对收集到的信息进行整理和分析，尤其要深入分析投诉举报的信息，分析当前经济社会发展过程中的难点问题、关系老百姓切身利益的热点问题、政府关心的焦点问题，分析风险高、资金多、权力大的部门所存在的问题，然后确定审计要解决的问题。在思量现有的审计人力资源和审计手段以及可能借用的智力和审计方法手段，针对要解决的问题来设计审计项目计划。
二是选择和设计审计项目。根据审计的宗旨和使命，经济社会发展中存在的问题，针对当前问题的轻重缓急和对经济社会发展的影响，考虑审计人力资源状况和现有的审计方法手段，科学设计审计项目计划草案。每一层级的部门都要以政府审计的宗旨和使命为统一目标，再针对本部门的发展战略进行审计项目的选择和设计。对于专业处室自选审计项目，由各专业处室自行设计初步草案，经处室讨论论证后报计划部门。对于上级领导交办项目，由相关部门决定后交由某专业处室设计，或者由某专业处室为主，其他处室为辅进行审计项目的设计。
2．审计计划的确定
一是修改初步审计项目计划草案。计划部门要将上报的初步审计项目计划草案汇总后上报领导部门进行讨论修改。要对与本层级的宏观发展目标相冲突的项目进行修改和调整，要对各专业处室设计的重复审计项目和类似的审计项目进行修改和调整，要对审计人力资源不足的审计项目进行修改和调整，要对审计手段方法不足的审计项目进行修改和调整。对于某单个专业处室无法完成的项目，如果本系统有足够的资源，计划部门要设计在整个系统内调配资源计划。
二是征求意见。要将初步修改后的审计项目计划草案下发到相关部门和人员征求意见。我国政府审计在审计项目制定过程中，一般都要经过几上几下的过程，几次讨论修改意见后才能定稿。经过初步修改和调整的审计项目计划草案，发到相关专业处室、下级审计部门和审计人员再进行讨论。专业处室和下级审计部门经过认真讨论提出修改意见后上报计划部门。
三是初步确定审计项目计划草案。计划部门在收集各专业处室的反馈意见汇总后再上报领导部门进行讨论决策。要科学分析相关修改意见和各方面的信息，权衡利弊，选择或综合审计计划草案，作出科学评价，初步确定审计项目计划草案。初步确定的审计项目计划草案一般要提交本年末下年初的审计工作会议进行讨论修改。
四是上报和审批。计划部门在收集各方面的讨论意见后上报领导部门进行修改和调整。经这一轮修改和调整后，通过合法化行政程序上报进行审批。在审批后审计项目计划草案就正式成为本年度的审计项目计划，计划部门通过合法化行政程序下达有关部门进行实施。
3．审计计划的实施
审计项目计划正式下达后，有关部门和专业处室要按计划组织实施。要根据本部门、本处室人力资源状况，针对各审计项目特点进行选配资源。要切实组织制定好审计项目方案，要结合具体审计项目，将审计宗旨、审计战略、审计人力资源安排、审计项目计划都体现在审计方案中。尤其是审计项目计划，更是体现为审计方案的具体内容和步骤。要加强审前调查工作，为科学制定审计方案和有效实施审计项目打好基础。要充分考虑审计项目的重要性和要求，考虑审计效益和审计风险之间的关系。审计方案经过审核批准后实施。要加强审计方案的严肃性，修改和调整审计方案要经过一定的程序和手续。要通过各种措施加强审计方案的科学性，保证审计项目计划的实施。
4．审计计划反馈
在审计项目实施的过程中，审计项目负责人要督促审计项目按时完成。要及时将审计项目的进度和情况反馈到计划部门。计划部门要及时收集和汇总审计计划的执行时间进度、工作量完成率、执行质量等情况，必须确保审计项目执行的信息渠道畅通。
5．审计计划的控制
任何项目在执行过程中都有可能因种种原因发生偏差。有的是执行不力的问题，有的是计划本身有缺陷的问题，有的是因为环境发生重大变化的问题等等。计划部门要分析反馈的信息，根据审计项目计划进行控制。要抓住产生偏差的本质原因，采取有效措施实施控制，确保审计项目计划的完成。
6．审计计划考核评估
审计项目计划执行结束后，要组织有关部门进行考核评估。要将审计方案的执行情况作为考核项目审计质量的重要内容。要全面考核评估审计项目各方面的执行情况。要结合优秀项目评审指标体系来考核评估审计项目计划。
1．关于审计项目设计问题。
可在加强行政渠道的基础上，思考多渠道多方式采集信息。不仅要加强审计组织提出审计项目计划的权力，也可考虑允许审计人员或其他机构和人员提出审计项目的设计，特别情况的可考虑允许超越行政层级进行反映。有些好的项目思路可能超过本处室的能力，有些项目与本处室发展战略不相符合等，但是这些项目中有些是符合高层级部门的战略，有些是全系统有能力审计的项目。因此，审计人员可直接上报这些项目设计思路，防止其“胎死腹中”。
2．关于审计项目计划的灵活性问题。
审计资源不足与审计任务越来越重是当前我国政府审计面临的突出问题之一。在确定审计项目计划时，要针对政府审计面临的突出问题，尤其要保持审计计划的灵活性。一是因为在做审计计划的预测时，不可能完全准确预测审计系统内部和外部的各种因素。社会在不停地发展，政府审计所面临的各种因素也会发生变化。二是因为在审计计划执行过程中，还可能出现临时的领导交办项目或其他计划外的紧急审计项目。审计项目计划设计灵活性的方法包括串行方法和并行方法等。
3．关于审计项目计划方法问题。
审计项目计划的质量和工作效率的高低往往取决于审计项目计划的方法。一是要加强审计项目计划方法的科学性。要利用科学方法来制定审计项目计划。如滚动计划法。采用远粗近细的方法，把年初的项目和年末的项目，把握程度相对高的项目和把握程度相对低的项目结合起来。在审计项目实施过程中，适时进行时间、进度、人力资源等方面的调整。二是加强审计项目备选计划。有些审计项目当年度实施还不成熟，要纳入第二年度的计划进行考虑。在非集中计划时期，要有目的收集储备审计项目信息，待制定审计项目时参考使用。
4．关于人力资源的调配问题。
审计人力资源是政府审计面临的一个突出问题。要思考开放式审计人才发展战略。一是要加强审计人才的培养。有针对性根据审计发展的需要，根据审计项目的需要来培养复合型、高层次的审计人才。二是要加强审计系统外部智力运用方式。要根据审计项目的需要，借用外力。要思考聘请专家智力参与政府审计的渠道和方式。要构建开放式审计人才库，随时调用聘请社会上的专家。三是加强各处室、各部门审计人力资源的调用。要根据各审计项目的需要，在各部门、各处室统一调配审计人力资源。要加强研究统一调配人力资源的方式方法，协调整体审计项目计划的实施。
5.关于审计结果评价考核指标的科学性。
审计项目实施结束以后要进行科学考核评估。是以项目审计是否查出重大问题为标准，还是以查清被审计单位全面情况为标准?如有的被审计单位本来客观上就没有什么重大问题，有的被审计单位有重大问题未查出，这二者如何评判?有的被审计单位本来就没有重大问题，审计人员经过科学审计，辛辛苦苦，也无法查出重大问题，而有的被审计单位本来存在的重大问题就很多，很轻松就查出了问题，这二者如何评价?是以完成审计项目计划的操作步骤还是以审计查出的结果为标准?如何根据审计项目计划来评价和考核审计人员的工作成绩?这是政府审计必须要思考的问题。在制定审计项目计划时，必须要思考计划指标和考核指标的统一性，以有利于审计项目计划的成功实施。
6.关于审计计划网络化问题。
现在政府审计项目基本上包括审计署统一项目和各地方审计项目。各地方制定审计项目计划时，一般是无法参考其他省市的政府审计项目计划的。政府审计所要面对和解决的问题之一就是宏观经济社会问题。宏观经济社会发展中的问题在各地方的表现很多时候是相同或类似的。而有些地方审计项目查出的问题会涉及到其他地方。各地方在制定审计项目计划时应参考其他地方审计项目计划情况，促进节省审计资源，提高审计效率和社会效益。因此，应考虑进一步加强政府审计项目网络化，将全国政府审计项目逐一上网，让每个省市县的政府审计机关都能查阅，便于在制定本级政府审计项目时进行参考。不仅要建设全国性的审计项目计划网络，还要建设本部门本单位的审计项目计划网络。既有利于审计项目的统筹安排、统一协调，也有利于提高审计项目计划的效率。同时，还有利于审计计划人员集中时间和精力，加强审计项目计划的调查研究，以有利于审计计划人员提高计划的预测性，提高计划的科学性，提高审计效率和社会效益，从而促进实现审计宗旨，顺利完成审计使命。
[1] 中华会计网校 http://www.chinaacc.com/new
[2] 中华企管网 http://www.qg.com.cn/management/tools/policynlaw/05/05067.htm