直线摊销法

什么是直线摊销法

　　直线摊销法是指企业将债券购入时的溢价或折价，按债券从购入后至到期前的期内平均分摊的一种方法，各期投资收益不变。。按照直线摊销法，投资企业每期实际收到的利息收入都是固定不变的，在每期收到利息时编制相应的会计分录。

直线摊销法的特点

　　① 债券溢价分成等份，从各期利息收入中平均摊销。

　　② 经过摊销，各期获得的实际利息收益保持不变

直线摊销法的举例

　　例1：甲公司2002年1月1日购入B公司当日发行的5年期、年利率为10%、面值为10000元的公司债券，共计支付9279元，当时市场利率为12%，利息于每年年末12月31日支付。

　　甲公司在购入债券时，按实际支付金额人账，编制会计分录如下：

借：长期债权投资——债券投资（面值） 10000

　　贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 721

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　9279

　　甲公司每期实际收到的利息，除了按票面利率10%计算的利息外，还应包括折价的摊销数，债券折价721元（10000-9279），分五期摊销，每期应分摊144元（721÷5），最后一期分摊145元，凑成整数。

　　甲公司在每年年末收取利息时，应编制如下会计分录：

借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 1000

　　长期债权投资——债券投资（折价）　　　　144

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1144

　　这样，按折价购入债券的账面价值每期增加144元，待到债券到期时，甲公司债券投资的账面价值就和债券的票面价值10000元相等了。债券折价的摊销，如表1所示：

　　表1　　债券折价摊销表（直线法）　　单位：元

收息期次借记应计利息贷记投资收益借记债券投资（折价）置存价值

①=10000×10% ②=①+③ ③=721÷5 ④=上期价值+③

2002.1.1 9279

1 1000 1144 144 9423

2 1000 1144 144 9567

3 1000 1144 144 9711

4 1000 1144 144 9855

5 1000 1144 144 10000

合计 5000 5721 721

　　例2：甲企业2002年7月1日购入B企业2002年1月1日发行的五年期债券。该债券到期一次还本付息，票面利率10%，面值2000元，甲企业以1650元的价格购入80张，另支付有关税费800元。相关费用直接计入当期损益，假设甲企业按年计算利息，甲企业对该债券投资业务的有关会计处理如下：

　　投资时：

　　债券面值=2000×80=160000（元）

　　债券发行日至购买日止的应收利息=160000×10%×6/12=8000（元）

　　债券投资折价=160000-（132000-8000）=36000（元）

　　购入债券时的会计分录为：

借：长期债权投资——债券投资（面值） 160000

　　长期债权投资——债券投资（应计利息） 8000

　　投资收益 800

　　贷：银行存款 132800

　　　　长期债权投资——债券投资（折价） 36000

　　年度终了计算利息并摊销折价，如表2所示：

　　表2　　债券折价摊销表（直线法）　　单位：元

收息期次借记应计利息贷记债券投资（折价）贷记投资收益置存价值

①=面值×票面利率 ②=折价÷摊销期限 ③=① ② ④=上期价值-③

2002.1.1 8000 124000

l 8000 4000 12000 128000

2 16000 8000 24000 136000

3 16000 8000 24000 144000

4 16000 8000 24000 152000

5 16000 8000 24000 160000

合计 80000 36000 108000

　　2002年12月31日，会计分录如下：

借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 8000

长期债权投资——债券投资（折价） 4000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　12000

　　2003年至2006年终，各年会计分录如下：

借：长期债权投资——债券投资（应计利息）16000

长期债权投资——债券投资（溢价）　　8000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　24000

　　到期收回债券本息时，会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　240000

　　贷：长期债权投资——债券投资（面值）160000

　　长期债权投资——债券投资（应计利息）80000

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