红旗标志法

管理舞弊

①被审计单位管理人员遭受异常压力或期望业绩；

②资金短缺，影响营运周转；

③未加解释的会计政策变更；

④管理层的薪酬与经营成果挂钩；

⑤会计人员或信息技术人员等变动频繁，或不具备胜任能力；

⑥存在异常交易或大量的调账项目；

⑦ 审计人员难以获取充分、适当的审计证据等。

员工舞弊

①主管有不法前科记录；

②员工有大额负债或具有吸毒、赌博等不良嗜好；

③由某人处理某项重要交易的全部业务；

④会计信息系统失效或内部控制设计不合理等。

⑤制造错误法。该方法是指内部审计在实施舞弊审计时，制造真正的错误以观察其能否通过控制系统，据以评估控制系统的弱点和易受舞弊破坏的环节。

⑥追溯复核法。该方法主要是指复核会计估计以发现导致重大错报的舞弊偏差。

⑦实施计算机舞弊审计法。事前审计计算机系统；加强对信息系统内部控制的审计测试；聘请专家，开发辅助审计软件。

建议

注册会计师应当特别关注以下18个可能表明被审计单位存在财务报表舞弊的风险因素或预警信号：（1）高管人员异常变动（尤其是分管财务的高管或主管会计频繁辞职或被调离）；

（2）频繁变更会计师事事务所（尤其是被出具“不干净”审计报告后更换会计师事务所）；

（3）被审计单位陷入财务困境（尤其是面临着退市、银行逼债等艰难处境）；

（4）原始凭证排序与财务报表舞弊相关的风险因素或预警信号有效性分值不合常规（如单据不全或缺失、银行对账单出现呆滞项目、收款人或客户名称或地址太普通、凭证篡改、付款雷同、凭证号码顺序不合乎逻辑、凭证上字迹可疑、以凭证复印件取代原件等）；

（5）会计分录存在瑕疵（如缺乏原始凭证支撑、对应收应付款、收入费用项目进行未加解释的调整、会计分录由异常人士编制、临近会计期末编制的异常会计分录等）；

（6）盈利质量与资产质量相互背离，如在报告大幅增长利润的同时，不良资产大量增加；

（7）净利润与经营活动产生的现金流量持续背离（尤其是企业连续盈利，但经营活动产生的现金流量连续三年入不敷出）；

（8）销售收入与经营活动产生的现金流量相互背离；

（9）在某个会计期间出现“洗大澡”式的资产减值；

（10）将会计估计变更混淆为会计政策变更；

（11）将会计舞弊解释为会计差错；

（12）不合乎商业逻辑的资产置换；

（13）期末发生的异常销售（尤其是对新客户的大额销售）；

（14）已发货未开票的销售和已开票未发货的销售；

（15）前期“销售”在本期大量退货；

（16）企业合并日前后被合并企业的毛利率差异悬殊（这可能意味着被合并企业应合并方的要求：推迟确认收入，提前确认损失；以稳健为借口，滥提资产减值准备；以业务和人员整合为理由，计提过多的重组负债和或有负债）；

（17）与客户频繁发生套换交易（向客户出售资产的同时，向客户购入类似的资产）；

（18）通过关联方进行购销业务。

评价

红旗标志法的实质是组织内的管理层在总结以往舞弊情况发生的基础上，整理归纳一整套舞弊发生的可能性最高的相关经验，并用文字将之展示出来，以警示他人注意舞弊发生的可能性经及发生的特征和基本善。当然，这种警示内容表现为组织内部控制系统薄弱的一些主要环节，它的完整性和准确性受“红旗”标志制作者的经验、专业知识，工作深度和广度等相关因素的影响，因而，“红旗”标志法在舞弊审计工作中的使用具有一定的局限性。

参考资料

[1] 无忧会计 http://www.51kj.com.cn/news/20070813/n127983.shtml

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