美国推15%的全球最低企业税率会成为新的国际税收规则吗？

原创 徐运红 头部观察

美国推15%的全球最低企业税率会成为新的国际税收规则吗？

美国财政部(Treasury Department)20号发布公告称，作为经济合作与发展组织（OECD）和20国集团（G20）国际税收谈判的一部分，已提议为跨国企业全球利润设定最低15%的税率，以推动国际税收体制改革谈判。美国财政部还强调，15%是底线，应该继续进行雄心勃勃的讨论，进一步将最低税率推高。

美国财政部长珍妮特•耶伦(Janet Yellen)曾表示，建立全球最低税率将有助于阻止全球范围内的税率“竞相降底”。耶伦表示设定全球最低税率将阻碍企业将注册地迁往其他国家以减轻税负，尽管它们的大部分业务都在美国。美国财政部认为，“国际税收架构必须稳定，全球竞争环境必须公平，我们必须创造一种环境，让各国共同努力维护税收基础，确保全球税收体系是公平的，能够满足21世纪全球经济的需要。”全球最低税率也得到了国际货币基金组织（IMF）的支持。

该谈判的命运与拜登政府改革美国企业税法的计划密切相关。头部观察认为，美国积极推动设定全球最低企业税的背后，是为了弥补拜登政府试图提高美国企业税率可能造成的损失。2017年，特朗普执政期间将美国企业税税率从35%大幅下调至低于国际平均水平的21%。作为美国总统拜登基建计划的筹资来源，美国财政部于4月7日公布的《美国制造税收计划》，将美国企业税税率由21%上调至28%，将企业海外利润的最低税率从10.5%提高至21%。白宫预计，增税计划将在未来15年为联邦政府增加约2万亿美元的收入，抵消基础设施建设计划的成本。

毕马威会计师事务所华盛顿国家税务局负责人马纳尔科温(Manal Corwin)称，“在美国实施高离岸税率的情况下，设定全球最低企业税率会减轻美国企业的压力。”然而，该基建计划遭到美国商界和国会共和党议员的普遍反对。尽管白宫在5月21日公布的最新基建计划支出已减至1.7万亿美元，但美国两党仍未达成一致，美国参议院共和党领袖麦康奈尔称任何包括增加公司税在内的基础计划都会遭到整个共和党党团的反对。

科温表示，拜登政府宣布15%的最低税率消除了一些国家对美国是否会坚持最高21%的最低税率的困惑。该项提议也受到了包括法国和德国在内的主要经济体的认同。德国财长肖尔茨称此举为“重大进展”，15%是非常现实的目标。法国财长布鲁诺勒梅尔表示：“全球国际税收协议现在触手可及，并呼吁各国抓住这一历史性机遇。勒梅尔认为美国将全球企业最低税率设定为15%的提议是一个“很好的妥协”，“关键问题是为数字税收和最低税收制定一个全球框架，并在7月初20国集团峰会之前达成政治协议。”他的反应与日本财务大臣麻生太郎的反应一致。麻生太郎表示，美国提议全球最低公司税率至少为15%，低于拜登政府对美国公司海外收入提出的税率，这是一个进步。针对公司盈利征收全球最低税率的想法，还需要进行更多讨论。预计将在全球税收协定方面取得进展，包括在20国集团峰会上探讨数字税收，但最终协议可能要到今年晚些时候才能达成。

但美国财政部该项提议也遭到了一些OECD成员国的反对，爱尔兰等一些税率较低的国家对这一税率一直持怀疑态度。爱尔兰目前的企业税税率为12.5%，吸引了苹果、Facebook、谷歌等企业将其作为在欧洲的公司总部。爱尔兰财政部长帕斯哈尔多诺霍在4月的一次演讲中说:“我认为,小国家,爱尔兰就是其中之一，需要能够使用税收政策作为合法的杠杆,弥补规模、地理位置、资源、工业遗产等优势，以及大国享有的真正、物质和持久优势。”

欧洲主要国家对全球最低税率的支持在很大程度上是出于对自身利益的考虑。拜登政府提出了一个相对简单的模式，部分基于盈利能力，而不局限于特定的业务类型。它的目标是确保世界上最大的100家公司在它们有业务的地方支付更高的税收。在这一举措的可执行性、争端解决方案以及较贫穷经济体将如何受益等问题上仍存在疑问，但该举措已引起了欧洲主要国家的热烈欢迎。《联合早报》此前评论称，“美国科技巨头在各国钻空子避税，欧洲早欲向其开刀。全球最低税率看似是欧美共识，实际是各有所图；不少新兴市场以低税率吸引投资，全球最低税率必将对它们造成冲击。美国欲借此机会，维护世界经济秩序领导者角色，表面谈的是多边主义，现实不过是另一种形态的 ‘ 美国优先 ’”。

彭博分析认为全球最低企业税收革命的计划不一定会提高企业的税收，但可能会改变企业部分利润的征税地点。这让许多企业担心，它们将面临新的合规挑战(美国的提案试图解决这一问题)，它们可能陷入政府之间的纠纷，这些政府试图维护自己新的、更广泛的征税权利。据金融时报报道，七国集团（G7）即将就跨国企业征税规则达成协议，为今年晚些时候达成全球协议铺平了道路。我们可以看到，虽然欧美发达国家在设定全球企业最低税率方面仍难达成共识，全球统一企业税率的想法在目前来看也不太现实，但我国作为二十国集团成员国之一，需要提前想好策略，以应对其“美国优先”的执政理念。