交互分配法


概述
  交互分配法(reciprocal allocation approach)(美)指的是, 以复杂权益法为基础处理企业集团内部相互持股业务,将持股公司在母公司(或其他公司)的股票投资与母公司(或其他公司股东权益账户的相应部分加以抵消的一种方法。此法下,公司所持有的母公司股份被视为推定赎回,与公司所持有的这部分母公司股份相对应的所有者权益,在合并资产负债表中不再出现。
  由于公司持有母公司股份利润相互交叉,两家公司按复杂权益法要求而计算的利润并不能直接得到,需要使用数学数字方法确定母公司公司利润,即建立联立议程式求解,故称交互分配法。示例
  母公司P拥有公司S90%的股权公司S又过来拥有母公司10%的股权,设P为母公司P在合并基础上的利润,S为公司合并基础上的利润,则:
  P=母公司P的经营利润+90%×S
  S=公司S的经营利润+10%×P
  求解上述联立方程,可得出P和S的值。由于一部分利润被重复计算,复杂权益法基础上母公司P本期的利润为PGN 90%的乘积,其投资收益等于这一乘积减去本身经营利润后的差额,或者等于90%的S减去0%的P的余额。同样,少数股东损益等于少数股权比例与议程式中所解得的S的乘积。在经过上述处理后,母公司再按复杂权益法确认投资收益调整长期股权投资。账务处理
  由于公司购入母公司股份属于推定赎回,母公司支付给公司股利实质上也不是股利,按复杂权益法的要求,应当在母公司账上抵消,并增加长期股权投资
  在编制合并报表时,工作底稿上的两笔特殊抵消分录为:
  (1)借记长期股权投资(母公司账上),贡记长期股权投资公司账上),以反映公司对母公司投资实质上是企业集团推定赎回股票这一事实。
  (2)借记母公司投资收益长期股权投资,以及公司投资收益,贷记母公司长期股权投资公司的已分配股利。现状
  此法计算的母、公司利润较为正确,但手续过于复杂。交互分配违背了编制合并报表的持续经营假设,过分强调了相互持股的法律形式,忽略了经济实质。因过去长期美国被采用,也称为传统法(conventional approach)由于处理较为复杂,近年来逐渐受到冷落。