函证

函证是一项审计术语，是指审计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证是重要的审计程序之一，函证获取的审计证据称为询证函。询证函应当由审计师直接发出，并要求将回函直接寄回审计师。这样做是为了防止被审计者篡改询证函及回函信息。

实施

实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。

注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：

（一）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；

（二）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；

（三）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；

（四）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；

（五）将发出询证函的情况形成审计工作记录；

（六）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。

作用

函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据，以降低检查风险至可接受的水平。

例如，A公司会计记录上记载截至×年×月×日有在B银行的存款100万元，则审计师可以向B银行发出询证函以获取B银行对于A公司存款的说明。如果B银行确认A公司的记录是准确的，则审计师可以确认A公司的会计记录。

结果及评价

若审计师在实施函证后的合理时限内未能收到回函，则应被询证人进行二次函证。

若审计师就同一审计目标发出向多位被询证人进行函证，则应在收到回函后，编制《函证结果汇总表》作为综合性的审计证据和审计工作底稿，并记录对函证结果做出的评价。函证结果汇总表应当包括：函证编号；被询证人名称；函证信息；函证方式；函证日期，包括第一次和第二次的日期；回函日期；回函结果；可确认的信息；信息差异及说明；审计结论。

参考资料

[1] 中国会计网校 http://www.chinaacc.com/new/63/66/2006/3/li166022487133600216506-0.htm

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