消费税法

重点与难点
　　重点：消费税的征收范围，应纳税额的计算，自产自用和委托加工应税消费品的税务处理，进口应税消费品应纳税额的计算。
　　难点：复合计税货物计税办法；外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的扣除，委托加工应税消费品应纳税额的计算，进口卷烟的计算，出口退税的计算。关系说明
　　在进行学习之前，先将增值税与消费税之间的相互关系进行说明：
　　区别：1.消费税的征收范围是增值税征税范围的一部分。
　　2.增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收。
　　一般是在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，而金银首饰、钻石和钻石饰品在零售环节缴纳。
　　3.增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用。
　　4.增值税是价外税，消费税是价内税。
　　5.在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除，增值税不能扣除。
　　6.消费税是中央税，增值税是共享税。
　　联系：1.两者都是对商品征收，均属于流转税。
　　2.在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额。
　　如：烟丝厂销售一批烟丝时，如果增值税专用发票注明的销售收入为100万元，那么计算消费税时，应税销售额也是100万元，这笔100万元的销售额中不含增值税，但包括了消费税。烟丝的消费税税率为30%，100万元的销售额中就包括有30万元的消费税。纳税义务人的规定（了解）
　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。具体：1.自产自销业务
　　凡从事应税消费品的生产并销售业务的单位或个人，为消费税的纳税人； 2.自产自用业务
　　凡从事应税消费品的生产并自我使用（非生产自用）业务的，以生产单位或个人为消费税的纳税人；
　　3.委托加工业务
　　　凡从事委托加工业务（委托他人生产）应税消费品业务的，以委托单位或个人为消费税的纳税人。
　　请特别注意，对于委托加工应税消费品业务，委托方是消费税的纳税义务人，受托方既是增值税的纳税义务人，又是消费税的扣缴义务人。
　　4.进口业务
　　凡从境外进口应税消费品的，进口报关单位或个人为消费税的纳税人。
　　5.零售业务
　　　凡从事金银首饰（自1995年1月1日起）、钻石及其饰品（自2002年1月1日起）生产经营业务的，以零售单位或个人为纳税人。生产、进口和批发上述消费品的，不征收消费税。税目、税率
　　（一）目前我国消费税的征收范围设立了14个税目，分别为烟、酒及酒精、化妆品、成品油（成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表（高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表）、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎（不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎）。
　　在学习税目的过程中，特别要留意每个税目中的特殊规定（征免范围）。

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